27 Сен Разграничение между возмещением услуг и возмещением вреда при УСН: налоговые аспекты

От правильной идентификации хозяйственных операций зависит порядок включения их в налоговую базу при УСН. Разница между двумя понятиями весьма прозрачная, что приводит к ошибкам при налогообложении. Как разграничить возмещение работ (услуг), приобретенных в интересах работника, и возмещение вреда и не допустить ошибок?

О налоговой базе при УСН

Согласно ст. 328 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от:
1) реализации товаров (работ, услуг);
2) имущественных прав и
3) внереализационных доходов.

Законодательством предусмотрены основания, кода в валовую выручку не включаются определенные операции. К числу таковых относятся суммы возмещения работниками плательщика стоимости питания, работ (услуг), приобретенных плательщиком для этих работников и (или) их родственников (подп. 2.14 п. 2 ст. 328 НК).

В этой связи нередко возникает вопрос относительно того, что следует понимать под работами и услугами, которые возмещаются работниками плательщику (организации), и каков механизм образования данных затрат.

Следует отметить, что в указанной ситуации работником плательщика признается работник, состоящий на дату приобретения и (или) оплаты плательщиком питания, работ (услуг), стоимость которых возмещается, и (или) на дату возмещения их стоимости в трудовых отношениях с этим плательщиком на основании заключенного трудового договора. То есть речь идет только о трудовых отношениях. Работа, осуществляемая по гражданско-правовым договорам, сюда не подпадает.

Возмещение работ (услуг)

Относительно питания все более-менее понятно. К питанию, приобретенному плательщиком для своих работников и (или) их родственников, не относятся товары, если такие же (идентичные) товары приобретаются плательщиком для осуществления им общественного питания и (или) торговли, а под стоимостью питания понимается стоимость, по которой плательщиком приобретены употребленные в пищу пищевые продукты.
Однако все же сложности возникают при определении характера работ и услуг, которые приобретаются организацией исключительно для своих работников, и их последующей компенсации самими работниками.

Здесь следует пояснить, что работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; а услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении. По общему правилу предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) не является услугой, если иное не предусмотрено НК применительно к отдельным налогам, сборам (ст. 13 Общей части НК).