24 Окт ПРОДАЖА ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ КУРСА

Сергей КОРОТАЕВ,

партнер аудиторской компании ЗАО «АудитКонсульт»,

д.э.н., профессор

Участник (юридическое лицо – резидент Республики Беларусь) отчуждает свою долю в уставном фонде другой организации (ООО) за 500 руб.

Доля участника формировалась путем внесения вклада в уставный фонд ООО. Величина вклада составила 500 руб.

В силу роста курса доллара США с момента внесения вклада до момента отчуждения доли у участника в результате пересчета расходов, обусловленных внесением вклада, при отчуждении доли образуется отрицательная разница между выручкой от реализации доли и суммой вклада в уставный фонд ООО (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Влияет ли эта отрицательная разница на финансовый результат участника?

Подлежит ли такая разница отражению в бухгалтерском учете участника?

Сумма, обусловленная пересчетом расходов участника на внесение вклада в уставный фонд ООО, используется исключительно для целей налогообложения и на финансовый результат участника не влияет. В бухучете участника при отчуждении доли производится списание фактических расходов участника, обусловленных внесением вклада в уставный фонд ООО, без их пересчета.

Обоснование. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее реализации на возмездной основе и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде организации, исчисленных в случае отчуждения части доли исходя из удельного веса отчуждаемой части доли в доле в уставном фонде этого участника.

При этом сумма вклада или расходы на приобретение доли в уставном фонде организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Национальным банком по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде организации (ч. 2 п. 3 ст. 168 НК).

Таким образом, с учетом приведенных норм НК в случае если доля участника будет продаваться за 500 руб., а с учетом пересчета суммы вклада в уставный фонд ее величина составит 300 руб., в таком случае у участника будет иметь место убыток в размере 200 руб. (500 – 300), позиционируемый применительно к п. 3 ст. 168 НК как отрицательная разница между выручкой от реализации доли участника в уставном фонде ООО и суммой его расходов на внесение вклада.

Убыток, образовавшийся при отчуждении участником доли в уставном фонде ООО, уменьшает валовую прибыль участника и, соответственно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК).

Пересчет расходов участника, приходящихся на отчуждаемую им долю в уставном фонде ООО, в привязке к доллару США, как это предусмотрено НК, осуществляется исключительно для целей налогообложения.

Вклад в уставный фонд другой организации является долевым финансовым инструментом (абз. 7 ч. 1 п. 2 НСБУ № 74) и относится к долгосрочным финансовым вложениям (ч. 1 п. 11 Инструкции № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных финансовых вложений, в т.ч. в уставные фонды других организаций, предназначен сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (ч. 1 п. 11 Инструкции № 50). К указанному счету может быть открыт субсчет «Вклады в уставные фонды других организаций» (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов (ч. 5 п. 11 Инструкции № 50).

Отчуждение долгосрочных финансовых вложений путем их реализации (погашения) предполагает получение дохода от осуществления таких операций.

Доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых вложений, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 ч. 1 п. 14 Инструкции № 102).

С учетом изложенного применительно к данной ситуации при отчуждении участником своей доли в уставном фонде ООО у этого участника в бухгалтерском учете должна производиться запись по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-4 «Прочие расходы» и кредиту сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет «Вклады в уставные фонды других организаций» – на сумму вклада участника в уставный фонд ООО, равную 500 руб.

Сумма, обусловленная пересчетом расходов участника на внесение вклада в уставный фонд ООО, как отмечалось выше, используется исключительно для целей налогообложения и на финансовый результат участника не влияет.

В бухучете участника такие суммы не отражаются, т.е. при списании доли участника в результате ее отчуждения производится списание фактических расходов участника, обусловленных внесением вклада в уставный фонд ООО, без их пересчета.

Таким образом, при отчуждении доли за 500 руб. для целей бухгалтерского учета финансовый результат по операции отчуждения доли участника в уставном фонде ООО, формируемый на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», составит 0 руб.