14 Окт Материальная помощь и подарки ко Дню матери и Дню отца: бухгалтерский и налоговый учет. Часть 2

Виталий РАКОВЕЦ

Аудитор

 

Документальное оформление выдачи подарков

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автомобильного транспорта. При этом  накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями,  если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (п. 2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30.06.2016 № 58).

Таким образом, передача подарков может быть оформлена:

• товарной накладной ТН-2;
• первичным учетным документом самостоятельно разработанной формы (например, акт на списание подарков с приложенной к нему ведомостью и другие варианты).

Напомним: самостоятельно разработанные первичные учетные документы   должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов организации включают в учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Аналогичным образом осуществляется документальное оформление выдачи подарочных сертификатов.

 

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются  обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты  по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115  Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).

Нормами подп. 3.1 Инструкции № 41 предусмотрено: исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Таким образом, исчисленные по соответствующим ставкам суммы налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче подарков работникам ко Дню матери, Дню отца необходимо отразить следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено начисление налога на добавленную стоимость	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере двадцать (20) процентов, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость либо освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном частью первой п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы   товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п. 16 ст. 133 НК):

• метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму:

либо как фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении безвозмездно переданных  товаров;

либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданных товаров;

• метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК.

Также отметим, что  объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются  стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.15 п. 2 ст.  115 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость,  предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Положения части первой п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету согласно абзацу третьему подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК (абз. 7 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются (п. 4 Инструкции № 41) следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражен вычет сумм налога на добавленную стоимость	68 «Расчеты по налогам и сборам»	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

 

Следует отметить, что исчислять НДС не нужно, если организация будет приобретать подарочные сертификаты и вручать их работникам.

Так, письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

 

В каком случае можно не платить НДС?

Обращаем внимание организаций, что освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь  изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства по перечню таких изделий согласно приложению 36 к НК.

Основанием для освобождения плательщиков от налога на добавленную стоимость служит заключение об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел, выдаваемое экспертной комиссией по отнесению продукции к изделиям народных художественных ремесел.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих приобретенные изделия, указанные в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения покупателем освобождения от налога на добавленную стоимость служит полученная от продавца копия заключения об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел (подп. 1.15 ст. 118 НК).

При реализации физическим лицам объектов продавцом по итогам отчетного периода в соответствии с частью второй подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК создается один итоговый ЭСЧФ (направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав).

Отметим, что при безвозмездной передаче подарков применяется ставка НДС для соответствующих активов, установленная НК.

При безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, установленных частью первой п. 5 ст. 128 НК (т.е. по расчетной ставке), исчисление налога на добавленную стоимость:

• производится исходя из ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога на добавленную стоимость, указанных такими плательщиками в порядке, установленном частью второй  п. 4 ст. 130 НК;
• может производиться исходя из ставки налога на добавленную стоимость, установленной п.  3 ст. 122 НК, т.е. ставки 20% ( ч. 5 п. 5 ст. 128 НК).

Важно отметить, что с 8 июля 2021 г. расчетная ставка НДС не применяется при реализации товаров юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям из объектов розничной торговли (ч. 5 подп. 10.1 п. 10 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утвержденных приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130; ч. 8, 9 п. 1 письма МНС от 14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн «О разъяснении»). Обороты по реализации таких товаров облагаются с 8 июля 2021 г. НДС по фактическим ставкам без учета особенностей, установленных п. 5 ст. 128 НК.