14 Окт Материальная помощь и подарки ко Дню матери и Дню отца: бухгалтерский и налоговый учет. Часть 1.

Виталий РАКОВЕЦ

Аудитор

 

В октябре жители нашей страны отмечают две важные даты: День матери и День отца. День матери совпадает с праздником Покрова Пресвятой Богородицы и отмечается 14 октября. День отца белорусы празднуют 21 октября.

Эти праздники установлены Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее – Указ № 157).

Период между этими датами называют Неделей родительской любви. Эта неделя посвящена усилиям каждого родителя, их поддержке и той любви, которую они вкладывают в воспитание своих детей.

Это замечательная инициатива, которая подчеркивает важность родительской любви и заботы. Неделя родительской любви может стать отличным временем для того, чтобы выразить благодарность и признательность родителям за их усилия и поддержку. Это также прекрасная возможность для семей провести время вместе, укрепляя семейные узы и создавая новые традиции.

На День матери, День отца многие организации дарят работникам подарки либо подарочные сертификаты. Также выплачивается  материальная помощь. 

У бухгалтеров возникают вопросы по бухгалтерскому учету и налогообложению расходов, понесенных организациями на приобретение подарков, выдачу материальной помощи, подарочных сертификатов.

Статья поможет правильно отразить в бухгалтерском учете и учесть при налогообложении понесенные затраты.

 

Договор дарения

Действующим законодательством Республики Беларусь дарение подарков на День матери, День отца, оказание материальной помощи к Неделе родительской любви не предусмотрены, поэтому их необходимо определить в локальных правовых актах организации, таких, как: 

• коллективный договор;
• положение об оказании материальной помощи;
• положение об оплате труда, положение о социальной политике.

Также эти порядок, вид и объем подарков, суммы материальной помощи могут быть установлены руководителем организации в рамках его полномочий.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК).

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов (п. 1 ст. 545 ГК).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в пять раз установленный законодательством размер базовой величины (п. 2 ст. 545 ГК).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2023 № 944 «Об установлении размера базовой величины» установлена базовая величина в размере 40 руб. Таким образом, пятикратный размер базовой величины составит  200 руб.

 

Дарение алкогольных напитков и табачных изделий: по-прежнему под запретом

Отдельные организации желают дарить работникам на День матери, День отца   алкогольные напитки (вино, шампанское, коньяк и др.).

Запрещается бесплатное (безвозмездное) распространение алкогольных напитков (за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях, и официальных мероприятий, проводимых по решению государственных органов), в т.ч. предоставление более пяти литров таких напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных, спортивных и спортивно-массовых мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия (ч. 2 п. 2 ст. 17 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»; далее – Закон № 225-З).

Согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З) в Республике Беларусь запрещается натуральная оплата труда алкогольными напитками.

Алкогольные напитки включены в Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603.

Оптовая продажа алкогольной продукции осуществляется только лицам, имеющим на основании соответствующих лицензий право на производство либо оптовую или розничную торговлю этой продукцией (п. 1 ст. 24 Закона № 429-З).

Также отметим, что запрещается бесплатное (безвозмездное) распространение табачных изделий, нетабачных никотиносодержащих изделий и жидкостей для электронных систем курения, в т.ч. использование их в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных, спортивных, спортивно-массовых и физкультурно-оздоровительных мероприятий, пари, а также предложение гражданам, покупающим табачные изделия, нетабачные никотиносодержащие изделия или жидкости для электронных систем курения или представляющим доказательства такой покупки, товаров или прав на участие в конкурсах, лотереях, играх, иных игровых и рекламных мероприятиях, пари (п. 3 ст. 17 Закона № 225-З).

Особенности бухгалтерского учета

Учет подарков

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26), их учет, по мнению автора, следует организовать на сч. 10 «Материалы».

Данный подход подтверждает и подп. 2.1. п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 28.12.2022 № 64 (далее – Национальный стандарт № 64), поскольку от данных активов организация предполагает получение экономических выгод в течение периода не более 12 месяцев

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Аналитический учет по сч. 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет, например, субсчет 10-13 «Подарки».

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; далее – Инструкция № 41).

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В состав прочих  расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет  90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно (абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи:

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено оприходование подарков	10-13 «Подарки»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма «входного» НДС по подаркам	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена выдача подарков	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	10-13 «Подарки»

 

Учет подарочных сертификатов

На отдельном субсчете к сч. 10 «Материалы» могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение (ч. 16 п. 16 Инструкции № 50).

По мнению автора, на отдельном субсчете к сч. 10 «Материалы» будут учитываться и подарочные сертификаты, например, субсчет 10-14 «Подарочные сертификаты».

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено оприходование подарочных сертификатов	10-14 «Подарочные сертификаты»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена выдача подарочных сертификатов	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	10-14 «Подарочные сертификаты»

 

Учет материальной помощи

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего материальная помощь работникам организации (абз. 12 п. 13 Инструкции № 102).

Начисление и выплата материальной помощи работникам ко Дню матери, Дню отца будут отражаться в бухгалтерском учете организации следующим образом:

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено начисление материальной помощи	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отражена выплата материальной помощи	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»