Мария Николаевич,
эксперт по международному развитию бизнеса
Внешнеэкономическая деятельность в 2025–2026 годах остается полем повышенного внимания со стороны налоговых и таможенных органов. Главным «перекрестком риска», на котором спотыкается большинство импортеров и экспортеров, является ценообразование. Некорректный подход к формированию цены во внешнеторговых операциях — это не просто ошибка в учете, это системный сбой, который немедленно затрагивает налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, таможенные платежи и валютный контроль.
Опыт аудиторских проверок, основанный на продолжительной работе с международными сделками, показывает, что до 90% доначислений в последние годы возникают именно из-за неверного подхода к формированию цены. В материале представлен детальный обзор ключевых ошибок, которые следует устранить до начала следующей проверки, чтобы защитить финансовую устойчивость компании.
Системный обзор ошибок 2025 года проводится с учетом законодательства Республики Беларусь, ЕАЭС и судебной практики.
В импорте, особенно при закупках из ЕС, Китая и Турции, стоимость товара часто учитывается только по цене поставщика. Однако таможенная стоимость формируется как сумма цены товара, доставки, страхования, погрузочно-разгрузочных работ и иных затрат до пересечения границы. Если учитывать только стоимость по инвойсу, НДС и таможенная пошлина будут занижены.
Инвойс — официальный документ, который продавец выставляет покупателю для оплаты товаров или услуг в международной торговле. Он содержит описание товара, количество, цену, сумму, условия оплаты и используется для таможенного оформления и валютного контроля.
Кейс № 1. Занижение таможенной стоимости при импорте из Китая
Контракт — 5 долл./шт.
Доставка — 1 долл./шт.
Страхование — 0,2 долл./шт.
Таможенная стоимость составляет 6,2 долл./шт. Если бухгалтер отражает только 5 долл./шт., НДС и пошлина занижаются, а риск доначислений при камеральном контроле практически стопроцентный.
Сделки между взаимозависимыми лицами находятся под особым контролем в соответствии со статьей 33 Налогового кодекса Республики Беларусь и нормами ЕАЭС. Типичная ситуация — экспорт по заниженной цене в пользу материнской компании или связанного дилера.
Признаками риска являются цена ниже себестоимости, рентабельность ниже рыночной, резкое снижение цены и необоснованные скидки. Последствиями становятся корректировка налоговой базы, доначисление налога на прибыль и пени.
Кейс № 2. Экспорт в дочернюю компанию по цене ниже себестоимости
Себестоимость — 12 бел. руб./шт.
Цена экспорта — 10 бел. руб./шт.
Рыночная рентабельность — 8–15%.
При отсутствии расчета рентабельности и экономического обоснования скидки налоговые органы корректируют цену до рыночной и доначисляют налог.
Часто встречается в IT-услугах, лицензиях, маркетинге и логистике. Цена указывается в одной валюте, оплата поступает в другой, а пересчет производится по неверному курсу.
Это приводит к ошибкам в курсовых разницах, неправильной налоговой базе по НДС и налогу на прибыль.
Кейс № 3. Экспорт IT-услуг
Цена договора — 2500 евро.
Оплата поступает в долларах.
В договоре указан курс ЕЦБ.
Применение курса Национального банка вместо договорного курса приводит к искажению выручки и налоговой базы. Для расчетов между сторонами применяется курс, указанный в договоре, а для целей налогообложения — курс Нацбанка после определения договорного эквивалента.
С 2024–2026 годов налоговые органы активно проверяют бонусы, ретробонусы, маркетинговые выплаты и компенсации. Часто они отражаются как отдельные услуги, хотя фактически являются корректировкой цены сделки.
Кейс № 4. Экспорт товаров с бонусом дилеру
Бонус в размере 5% от оборота отражается как маркетинговые расходы. По нормам НК и ЕАЭС бонус должен уменьшать цену сделки и налоговую базу, иначе возможны доначисления налога на прибыль и НДС.
Особенно характерно для экспорта услуг: IT, консалтинг, логистика, SaaS. При отсутствии калькуляции себестоимости, методики формирования цены и рыночного сравнения цена признается необоснованной.
Кейс № 5. Экспорт маркетинговых услуг
Договор без детализации этапов и расчетов приводит к доначислению прибыли и пересчету выручки при проверке.
При изменении условий поставки, например с FOB на CIF, цена должна быть пересчитана. CIF включает доставку и страхование, FOB — нет.
Кейс № 6. Изменение FOB на CIF
Цена 100 долл./шт. остается без изменений, несмотря на дополнительные расходы. Таможенная стоимость должна быть увеличена, иначе практически гарантированы доначисления НДС и пошлин.
Частая ошибка — ориентирование на дату акта вместо даты оказания услуги. Для экспорта услуг базовой датой является дата фактического выполнения работ.
Кейс № 7. Акт подписан после предельной даты
Выручка должна быть отражена в периоде оказания услуги, а не подписания акта. В противном случае возникает искажение отчетности и риск доначислений.
Ценообразование во внешнеэкономической деятельности — зона максимального риска. Если цена не подтверждена документально, она не засчитывается при проверках. Организация должна иметь обоснование каждой цифры, контролировать сопутствующие расходы, условия Incoterms, валютные курсы, даты и сделки со связанными лицами.
Налоговые и таможенные органы проверяют не сумму платежа, а причины и основания ее формирования. Задача бизнеса — иметь полную и прозрачную документальную историю цены.
Оставьте комментарий
Оставьёте комментарий этой статье. Все поля обязательны для заполнения. После нажатия на кнопку “Отправить заявку” на указанную вами почту прилетит письмо верификации. Подтвердите свою почту, перейдя по ссылке, после чего комментарий попадёт к нам на модерацию и в скором времени будет опубликован.