Мария Николаевич,
эксперт по международному развитию бизнеса
Внешнеэкономическая деятельность в 2025–2026 годах остается полем повышенного внимания со стороны налоговых и таможенных органов. Главным «перекрестком риска», на котором спотыкается большинство импортеров и экспортеров, является ценообразование. Некорректный подход к формированию цены во внешнеторговых операциях — это не просто ошибка в учете, это системный сбой, который немедленно затрагивает налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, таможенные платежи и валютный контроль.
Опыт аудиторских проверок, основанный на продолжительной работе с международными сделками, показывает, что до 90% доначислений в последние годы возникают именно из-за неверного подхода к формированию цены. В материале представлен детальный обзор ключевых ошибок, которые следует устранить до начала следующей проверки, чтобы защитить финансовую устойчивость компании.
Системный обзор ошибок 2025 года проводится с учетом законодательства Республики Беларусь, ЕАЭС и судебной практики.
В импорте, особенно при закупках из ЕС, Китая и Турции, стоимость товара часто учитывается только по цене поставщика. Однако таможенная стоимость формируется как сумма цены товара, доставки, страхования, погрузочно-разгрузочных работ и иных затрат до пересечения границы. Если учитывать только стоимость по инвойсу, НДС и таможенная пошлина будут занижены.
Инвойс — официальный документ, который продавец выставляет покупателю для оплаты товаров или услуг в международной торговле. Он содержит описание товара, количество, цену, сумму, условия оплаты и используется для таможенного оформления и валютного контроля.
Кейс № 1. Занижение таможенной стоимости при импорте из Китая
Контракт — 5 долл./шт.
Доставка — 1 долл./шт.
Страхование — 0,2 долл./шт.
Таможенная стоимость составляет 6,2 долл./шт. Если бухгалтер отражает только 5 долл./шт., НДС и пошлина занижаются, а риск доначислений при камеральном контроле практически стопроцентный.
Сделки между взаимозависимыми лицами находятся под особым контролем в соответствии со статьей 33 Налогового кодекса Республики Беларусь и нормами ЕАЭС. Типичная ситуация — экспорт по заниженной цене в пользу материнской компании или связанного дилера.
Признаками риска являются цена ниже себестоимости, рентабельность ниже рыночной, резкое снижение цены и необоснованные скидки. Последствиями становятся корректировка налоговой базы, доначисление налога на прибыль и пени.
Кейс № 2. Экспорт в дочернюю компанию по цене ниже себестоимости
Себестоимость — 12 бел. руб./шт.
Цена экспорта — 10 бел. руб./шт.
Рыночная рентабельность — 8–15%.
При отсутствии расчета рентабельности и экономического обоснования скидки налоговые органы корректируют цену до рыночной и доначисляют налог.
Часто встречается в IT-услугах, лицензиях, маркетинге и логистике. Цена указывается в одной валюте, оплата поступает в другой, а пересчет производится по неверному курсу.
Это приводит к ошибкам в курсовых разницах, неправильной налоговой базе по НДС и налогу на прибыль.
Кейс № 3. Экспорт IT-услуг
Цена договора — 2500 евро.
Оплата поступает в долларах.
В договоре указан курс ЕЦБ.
Применение курса Национального банка вместо договорного курса приводит к искажению выручки и налоговой базы. Для расчетов между сторонами применяется курс, указанный в договоре, а для целей налогообложения — курс Нацбанка после определения договорного эквивалента.
С 2024–2026 годов налоговые органы активно проверяют бонусы, ретробонусы, маркетинговые выплаты и компенсации. Часто они отражаются как отдельные услуги, хотя фактически являются корректировкой цены сделки.
Кейс № 4. Экспорт товаров с бонусом дилеру
Бонус в размере 5% от оборота отражается как маркетинговые расходы. По нормам НК и ЕАЭС бонус должен уменьшать цену сделки и налоговую базу, иначе возможны доначисления налога на прибыль и НДС.
Особенно характерно для экспорта услуг: IT, консалтинг, логистика, SaaS. При отсутствии калькуляции себестоимости, методики формирования цены и рыночного сравнения цена признается необоснованной.
Кейс № 5. Экспорт маркетинговых услуг
Договор без детализации этапов и расчетов приводит к доначислению прибыли и пересчету выручки при проверке.
При изменении условий поставки, например с FOB на CIF, цена должна быть пересчитана. CIF включает доставку и страхование, FOB — нет.
Кейс № 6. Изменение FOB на CIF
Цена 100 долл./шт. остается без изменений, несмотря на дополнительные расходы. Таможенная стоимость должна быть увеличена, иначе практически гарантированы доначисления НДС и пошлин.
Частая ошибка — ориентирование на дату акта вместо даты оказания услуги. Для экспорта услуг базовой датой является дата фактического выполнения работ.
Кейс № 7. Акт подписан после предельной даты
Выручка должна быть отражена в периоде оказания услуги, а не подписания акта. В противном случае возникает искажение отчетности и риск доначислений.
Ценообразование во внешнеэкономической деятельности — зона максимального риска. Если цена не подтверждена документально, она не засчитывается при проверках. Организация должна иметь обоснование каждой цифры, контролировать сопутствующие расходы, условия Incoterms, валютные курсы, даты и сделки со связанными лицами.
Налоговые и таможенные органы проверяют не сумму платежа, а причины и основания ее формирования. Задача бизнеса — иметь полную и прозрачную документальную историю цены.
