Порядок администрирования налоговых обязательств при импорте регулируется как наднациональным законодательством Евразийского экономического союза, так и внутренними нормативными актами. Согласно подп. 24 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС) и п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК), ввоз товаров признается объектом налогообложения, а функции взимания налога возложены на таможню.
1. Сроки уплаты ввозного НДС
Импортер обязан произвести исчисление и уплату налога до наступления ключевых таможенных этапов. Ввозной НДС уплачивается:
- До выпуска товаров в соответствии с заявленными процедурами выпуска для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления;
- До выпуска товаров или до наступления нового этапа при периодических платежах, если оформляется процедура временного ввоза (допуска) с частичной уплатой пошлин и налогов;
- В сроки, установленные отдельными статьями ТК ЕАЭС, при возникновении обстоятельств, с которыми закон связывает наступление обязанности по уплате.
2. База и формула расчета налога
Налоговая база формируется как суммарная стоимость всех затрат и обязательных платежей на границе. Математическая формула расчета выглядит следующим образом:
Компоненты формулы расшифровываются следующим образом:
- ТС — установленная таможенная стоимость ввозимой партии товаров;
- ТП — сумма подлежащей выплате импортной таможенной пошлины;
- АК — подлежащая уплате сумма акцизов (включается в налоговую базу исключительно при импорте подакцизных групп товаров).
3. Ставки ввозного НДС: 10% и 20%
Стандартная ставка налога для большинства иностранных товаров составляет 20%. Пониженная ставка в размере 10% применяется в строго регламентированных случаях:
| Категория товаров | Условия для применения ставки 10% |
|---|---|
| Продовольствие и детские товары | Должны соответствовать перечню из Приложения 26 к НК РБ. В спорных случаях отнесение товаров подтверждается экспертным заключением Минсельхозпрода. |
| Медицинские изделия и лекарства | Требуется обязательное включение в Государственные реестры РБ или единый реестр ЕАЭС. Для незарегистрированных позиций или фармсубстанций необходимо официальное разрешение (заключение) Министерства здравоохранения РБ. |
| Свежие яблоки (льгота 2026 года) | С 1 января по 31 декабря 2026 года ставка 10% применяется к свежим яблокам (субпозиция 0808 10 ТН ВЭД ЕАЭС), выращенным в странах, с которыми осуществляются таможенное оформление и контроль (Закон РБ № 127-З от 30.12.2025). |
4. Валюта и платежные инструменты
Налог исчисляется и уплачивается в белорусских рублях (BYN). При необходимости пересчета иностранной валюты применяется официальный курс Национального банка РБ, установленный на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 5 ст. 34 Закона № 129-З).
Особый порядок для физлиц: Иностранные граждане при ввозе вещей для личного пользования могут платить НДС в валюте. В случае отсутствия банка в пункте пропуска, допускается оплата наличными должностному лицу таможни, которое обязано сдать их в банк в течение 3 рабочих дней.
Способы совершения платежа для юридических лиц:
- Безналичный расчет с расчетного счета импортера;
- Через систему ЕРИП, электронными деньгами или СМП (систему мгновенных платежей);
- Путем зачета излишне уплаченных пошлин, пеней или использования авансовых платежей (обеспечения).
Обязанность считается исполненной с момента поступления электронного подтверждения от Министерства финансов РБ или банка в информационную систему таможенного органа.
5. Изменение сроков уплаты: отсрочка и рассрочка
Законодательство (ст. 58 ТК ЕАЭС, ст. 39 Закона № 129-З) позволяет перенести сроки оплаты НДС при условии предоставления обеспечения (банковские гарантии, поручительство, денежный залог) и уплаты процентов. Предусмотрены следующие варианты:
- Отсрочка до 1 месяца со дня, следующего за днем выпуска товаров;
- Отсрочка или рассрочка до 6 месяцев с поэтапным или единовременным погашением обязательств.
Беспроцентная отсрочка на 6 месяцев БЕЗ обеспечения
В соответствии с п. 3 ст. 42 Закона № 129-З, импортер полностью освобождается от процентов и залогов при наличии следующих оснований:
- Причинение ущерба в результате форс-мажора (стихийные бедствия, катастрофы);
- Задержка финансирования или оплаты из республиканского бюджета по госзаказам;
- Поставки в рамках действующих международных договоров ЕАЭС;
- Ввоз агропредприятиями посадочного материала, семян, средств защиты, техники или племенных объектов (Постановление Совмина № 406);
- Импорт сложного промышленного и технологического оборудования (позиции ТН ВЭД: 7309 00, 8402-8408, 8410-8431, 8450-8466, 8501-8504, 8514-8517, 9022, 9030-9032 и др.), в отношении которого установлена нулевая (0%) ставка ввозной пошлины.