Порядок уплаты и расчета ввозного НДС в Республике Беларусь

Порядок администрирования налоговых обязательств при импорте регулируется как наднациональным законодательством Евразийского экономического союза, так и внутренними нормативными актами. Согласно подп. 24 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС) и п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК), ввоз товаров признается объектом налогообложения, а функции взимания налога возложены на таможню.

1. Сроки уплаты ввозного НДС

Импортер обязан произвести исчисление и уплату налога до наступления ключевых таможенных этапов. Ввозной НДС уплачивается:

• До выпуска товаров в соответствии с заявленными процедурами выпуска для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления;
• До выпуска товаров или до наступления нового этапа при периодических платежах, если оформляется процедура временного ввоза (допуска) с частичной уплатой пошлин и налогов;
• В сроки, установленные отдельными статьями ТК ЕАЭС, при возникновении обстоятельств, с которыми закон связывает наступление обязанности по уплате.

2. База и формула расчета налога

Налоговая база формируется как суммарная стоимость всех затрат и обязательных платежей на границе. Математическая формула расчета выглядит следующим образом:

Компоненты формулы расшифровываются следующим образом:

• ТС — установленная таможенная стоимость ввозимой партии товаров;
• ТП — сумма подлежащей выплате импортной таможенной пошлины;
• АК — подлежащая уплате сумма акцизов (включается в налоговую базу исключительно при импорте подакцизных групп товаров).

3. Ставки ввозного НДС: 10% и 20%

Стандартная ставка налога для большинства иностранных товаров составляет 20%. Пониженная ставка в размере 10% применяется в строго регламентированных случаях:

4. Валюта и платежные инструменты

Налог исчисляется и уплачивается в белорусских рублях (BYN). При необходимости пересчета иностранной валюты применяется официальный курс Национального банка РБ, установленный на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 5 ст. 34 Закона № 129-З).

Особый порядок для физлиц: Иностранные граждане при ввозе вещей для личного пользования могут платить НДС в валюте. В случае отсутствия банка в пункте пропуска, допускается оплата наличными должностному лицу таможни, которое обязано сдать их в банк в течение 3 рабочих дней.

Способы совершения платежа для юридических лиц:

• Безналичный расчет с расчетного счета импортера;
• Через систему ЕРИП, электронными деньгами или СМП (систему мгновенных платежей);
• Путем зачета излишне уплаченных пошлин, пеней или использования авансовых платежей (обеспечения).

Обязанность считается исполненной с момента поступления электронного подтверждения от Министерства финансов РБ или банка в информационную систему таможенного органа.

5. Изменение сроков уплаты: отсрочка и рассрочка

Законодательство (ст. 58 ТК ЕАЭС, ст. 39 Закона № 129-З) позволяет перенести сроки оплаты НДС при условии предоставления обеспечения (банковские гарантии, поручительство, денежный залог) и уплаты процентов. Предусмотрены следующие варианты:

1. Отсрочка до 1 месяца со дня, следующего за днем выпуска товаров;
2. Отсрочка или рассрочка до 6 месяцев с поэтапным или единовременным погашением обязательств.

Беспроцентная отсрочка на 6 месяцев БЕЗ обеспечения

В соответствии с п. 3 ст. 42 Закона № 129-З, импортер полностью освобождается от процентов и залогов при наличии следующих оснований:

• Причинение ущерба в результате форс-мажора (стихийные бедствия, катастрофы);
• Задержка финансирования или оплаты из республиканского бюджета по госзаказам;
• Поставки в рамках действующих международных договоров ЕАЭС;
• Ввоз агропредприятиями посадочного материала, семян, средств защиты, техники или племенных объектов (Постановление Совмина № 406);
• Импорт сложного промышленного и технологического оборудования (позиции ТН ВЭД: 7309 00, 8402-8408, 8410-8431, 8450-8466, 8501-8504, 8514-8517, 9022, 9030-9032 и др.), в отношении которого установлена нулевая (0%) ставка ввозной пошлины.