09 Янв Ежемесячная доплата к заработной плате вместо профессионального пенсионного страхования
Наталья Борисенко
аудитор
Профессиональное пенсионное страхование: правовая основа
С 1 января 2009 г. в Республике Беларусь введено профессиональное пенсионное страхование (ППС). За работников, занятых в особых условиях труда, работодатели уплачивают взносы на ППС. Эти взносы накапливаются на профессиональной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в виде пенсионных сбережений.
Взносы на профессиональное пенсионное страхование (далее – взносы на ППС) уплачиваются за работников, занятых на рабочих местах, включенных в перечень рабочих мест с особыми условиями труда. Категории работников, подлежащих ППС, определены соответствующими списками и перечнями (ст. 5 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании», постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 № 1490).
Объект начисления взносов на ППС
Объектом для начисления взносов на ППС являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью по трудовому договору, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115, и не выше трехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу уплаты взносов (п. 2 ст. 4 Закона № 118-З).
Периоды, не включаемые в объект ППС
К таким периодам относятся:
-
работа в обычных условиях труда;
-
работа на условиях неполного рабочего времени;
-
работа по ГПД;
-
периоды простоев;
-
командировки, не связанные с особыми условиями труда, и др.
Ежемесячная доплата вместо ППС
Важно: уплата взносов на ППС не производится за работников, достигших пенсионного возраста, а также за работников, выбравших ежемесячную доплату к заработной плате вместо ППС (п. 3 ст. 12 Закона № 118-З).
Работникам, подлежащим ППС, у которых специальный стаж до 1 января 2009 г. составляет менее половины требуемого, по их выбору предоставляется право на ППС либо на ежемесячную доплату к заработной плате в размере, определяемом работодателем, но не менее суммы взносов на ППС.
Ежемесячная доплата производится работодателем на основании письменного заявления работника (п. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.09.2013 № 441).
Подоходный налог
Доплата работникам, подлежащим ППС, выплачиваемая по их выбору взамен права на ППС, является объектом для исчисления подоходного налога. Суммы отражаются в декларации налогового агента по подоходному налогу и в сведениях о доходах физических лиц с использованием кода дохода 201.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Поскольку доплата вместо ППС не поименована в Перечне № 115, она признается объектом для начисления:
-
обязательных страховых взносов в ФСЗН;
-
страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах.
Доплата отражается:
-
в отчете 4-фонд — по строкам 06 и 55;
-
в отчетности Белгосстраха — по строке 02.
Налог на прибыль
Начисленные суммы ежемесячной доплаты вместо ППС учитываются в составе затрат на оплату труда в полном размере.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на такую доплату, также включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Бухгалтерский учет
Начисление доплаты отражается:
-
Дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и др.);
-
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Подоходный налог и страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 50.
Учет доплаты при расчете пособий и среднего заработка
-
при расчете пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам — учитывается;
-
при расчете отпускных и среднего заработка — не учитывается.