24 Май НАЛОГИ ИП ПОСЛЕ ЗАКРЫТИЯ

Наталья БОРИСЕНКО,

аудитор

Индивидуальный предприниматель подал заявление на прекращение деятельности в декабре 2022 г. По состоянию на апрель 2023 г. он находится в стадии прекращения деятельности. Счет в банке не закрыл. За 1-й квартал 2023 г. были начислены банком проценты за хранение денег на счете, других доходов не было.

Надо ли подавать декларацию по подоходному налогу в ИМНС за 1-й квартал 2023 г.? Надо ли в данном случае отчислять взносы в ФСЗН?

Предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК).

 При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности ИП, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности. Доходами ИП признаются:

— выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

— внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п. 1 и 2 ст. 205 НК).

Доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности, относятся к внереализационным доходам (п. 9.2 ст. 205 НК).

На основании изложенных норм можем сделать вывод. Несмотря на то что  в декабре 2022 г. ИП подал заявление на прекращение деятельности, проценты за хранение денежных средств  начислены в 2023 году на расчетном счете, который открыт в банке с целью осуществления ИП  предпринимательской деятельности. Соответственно, проценты являются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.  Если на момент начисления процентов  ИП не исключен  из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, то  по данному виду дохода необходимо ИП подать налоговую декларацию. ИП самостоятельно исчисляют подоходный налог с физических лиц. Он исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде (п. 1 ст. 217 НК). ИП представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отчетным периодом для ИП является квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (п. 3 ст. 217 НК, ч. 2 ст. 207 НК). Форма налоговой декларации (расчет) по подоходному налогу с физических лиц ИП (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро) утверждена в приложении 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Если  имеются доходы, которые возникли после исключения плательщика – ИП  из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,  то исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в  отношении доходов,  подлежащих налогообложению,  производится в соответствии со ст. 219 НК (п. 1.3 ст. 219 НК).  В таких случаях плательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном ст. 222 НК.

ИП самостоятельно начисляют и уплачивают обязательные страховые взносы в ФСЗН со дня постановки их на учет в качестве плательщиков, за исключением случаев, установленных ст. 13 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З). Обязательные страховые взносы в ФСЗН не уплачиваются ИП за периоды неосуществления в отчетном году предпринимательской деятельности с указанием таких периодов в документах индивидуального персонифицированного учета в системе государственного социального страхования.  В случае приостановления предпринимательской деятельности в соответствии с законодательными актами такие периоды подтверждаются сведениями, полученными в установленном законодательством порядке (п. 2 ст. 11Закона № 118-З). Таким образом, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете в период неосуществления предпринимательской деятельности не являются объектом для отчисления страховых взносов в ФСЗН.