24 Дек Материальная помощь на овощи: как правильно включить в фонд заработной платы по отчету 12-труд?

Виталий РАКОВЕЦ

Аудитор ООО «АудитИнком»

Необходимо ли учитывать материальную помощь, выплачиваемую сотрудникам на овощи, при расчете фонда заработной платы в отчете 12-труд? Какие налоговые обязательства, включая взносы в ФСЗН и подоходный налог, возникают при выплате материальной помощи на овощи? Что нужно знать бухгалтеру для правильного учета этих выплат?

 

Отчет 12-труд

Стимулирующие выплаты включают единовременные стимулирующие выплаты, в т.ч. единовременную материальную помощь (денежную компенсацию), выплачиваемую всем или большинству работников (кроме материальной помощи, предоставленной отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.). 

Премия, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, материальная помощь и другие выплаты работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не включенным в среднесписочную численность, не отражаются в фонде заработной платы.

В прочие выплаты и расходы, не отражаемые в составе фонда заработной платы, включается материальная помощь, оказываемая отдельным работникам (в связи с днем рождения, вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, болезнью, смертью их близких родственников, непредвиденными материальными затруднениями и т.п.) (подп. 9.2 п. 9, подп. 49.2.4  п. 49, подп. 53.19 п. 53 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1).

Таким образом, поскольку материальная помощь на овощи выплачивается, как правило, всем работникам организаций в соответствии с коллективными договорами, она включается в фонд заработной платы в форме 12-т «Отчет по труду».

 

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

• организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 3151 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;
• иных организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 208 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).
• Справочно. Для целей исчисления подоходного налога место основной работы – организация, индивидуальный предприниматель, нотариус, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

 

Таким образом, в 2024 году доходы работников в виде материальной помощи на овощи не будут облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает  3151 бел. руб. (по месту основной работы), 208 бел. руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено исчисление подоходного налога	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

Обязательные страховые взносы в  бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом для начисления страховых взносов  ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в т.ч. на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Советом Министров Республики Беларусь (далее – перечень выплат), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в т.ч. на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

При этом следует учесть, что в соответствии с частью третьей п. 2 Положения № 1297 не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Белгосстрах выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя.

В п. 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, приведенных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

• по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абзаце втором части первой п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 Перечня № 115);
• при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абзаце третьем части первой п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 Перечня № 115).

Следовательно, материальная помощь на овощи не облагается обязательными страховыми взносами в размере, не превышающем сумму 3151 бел. руб. (по месту основной работы), 208 бел. руб. (не по месту основной работы) с учетом иных подобных вознаграждений в течение календарного года.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Рассматриваемые страховые взносы  будут отражаться в бухгалтерском учете организации с учетом норм Инструкции № 50 при  превышении размеров дохода, приведенных в п. 13 Перечня № 115:

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено удержание страховых взносов в ФСЗН по ставке 1%	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено исчисление страховых взносов в ФСЗН для работодателя (28% + 6%)	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено исчисление страховых взносов в Белгосстрах	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»