20 Мар Изменения в налоговом законодательстве Республики Беларусь
В статье проанализированы наиболее интересные и важные изменения, касающиеся юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Налог при упрощенной системе налогообложения
Для организаций
С 1 января 2022 г. введены дополнительные ограничения на применение УСН. С 1 января 2022 г. не вправе применять УСН плательщики:
— при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в иное возмездное пользование несобственного имущества, в т.ч. с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора;
— реорганизованные путем присоединения к ним других организаций, если присоединенная организация применяла УСН и в году, на который приходится дата присоединения, превысила предельное значение критерия валовой выручки для применения УСН, либо по итогам года, предшествующего году присоединения, – критерий валовой выручки для применения УСН без НДС (ч. 3 подп. 2.1.5 и подп. 2.6 ст. 324 НК, абз. 2 ст. 9 Закона).
Уменьшены значения критериев для перехода на УСН. С 1 января 2022 г. согласно п. 2 ст. 327 НК, абзацу второму ст. 9 Закона предельные значения критериев для перехода на УСН составляют:
— численность работников в среднем за первые 9 месяцев предшествующего года – не более 50 человек;
— валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев – не более 1 612 500 руб.
Следует отметить, что для перехода на УСН с 1 января 2022 г. организация в 2021 году должна соблюдать новые значения критериев. В случае превышения валовой выручки за январь-сентябрь 2021 г. значения 1 612 500 руб. либо численности работников в среднем за этот период более 50 человек организация не вправе в 2022 году применять УСН согласно абзацу третьему подп. 11.1 ст. 7 Закона.
Впервые зарегистрированные в 2022 году организации могут применять УСН со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников не превышает 50 человек, что предусмотрено частью первой п. 3 ст. 327 НК.
Также уменьшены критерии для применения УСН в 2022 году. Согласно подп. 6.3.1 и 6.3.2 ст. 327 НК и абзацу второму ст. 9 Закона право на УСН будут утрачивать организации с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:
— численность работников в среднем с начала года превысила 50 человек;
— валовая выручка нарастающим итогом превысила 2 150 000 руб.
Причем в случае превышения этих значений по итогам 2021 года организация в 2022 году также не может применять УСН. Данными пороговыми значениями должны руководствоваться в т.ч. и организации, которые на 31 декабря 2021 г. являлись плательщиками налога при УСН без уплаты НДС и нарушали критерий для НДС по выручке – 1 481 522 руб. То есть независимо от положений подп. 6.3.3 ст. 327 НК такие организации вправе применять УСН в 2022 году при условии соблюдения численности работников в среднем за 2021 год не более 50 человек и валовой выручки за этот год не более 2 150 000 руб. (абз. 2 подп. 11.1 и подп. 11.2 ст. 7 Закона).
Критерии для ведения учета в книге при УСН в 2022 году не меняются. Следовательно, право на ведение книги при УСН, как и в 2021 году, имеют организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 817 520 руб. (п. 1 ст. 333 НК).
Исключена возможность применения УСН с уплатой НДС. С 1 января 2022 г. УСН заменяет исчисление и уплату НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В связи с этим, согласно подп. 1.1.2 ст. 326 НК, абзацу пятому п. 99 Инструкции № 2 и абзацу второму ст. 9 Закона, исключены критерии и условия перехода на уплату НДС и на УСН без уплаты НДС. Проставлять отметку в декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г. в ячейке «Переход со следующего налогового периода на применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС» плательщикам не нужно.
Одновременно в 2022 году сохраняются случаи обязательной уплаты НДС, а именно:
— при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
— при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
— по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (п. 2 ст. 326 НК);
— по суммам НДС, излишне предъявленным в ЭСЧФ и первичных учетных документах в соответствии с подп. 7.1 ст. 129 НК (подп. 8.1.2 ст. 129 НК).
Необходимо обратить внимание, что ранее, в перечисленных случаях, плательщики налога при УСН также уплачивали НДС в обязательном порядке, даже при применении УСН без НДС согласно п. 2 ст. 326 НК.
Организации, которые желают остаться плательщиками НДС по оборотам по реализации, могут с 1 января 2022 г. перейти на общую систему налогообложения. Для этого необходимо на основании подп. 6.2 ст. 327 НК, абзаца шестого части первой п. 99 .Инструкции № 2, подп. 6.2 ст. 327 НК проставить отметку в ячейке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» на титульном листе декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г. Также необходимо отметить, что, если по сроку 20 января 2022 г. в этой декларации отметка не будет проставлена, организация вправе не позднее 20 апреля 2022 г. подать уточненную декларацию за IV квартал 2021 г. с проставлением отметки.
Увеличена ставка налога при УСН. С 2022 года согласно п. 1 и абзацу второму п. 2 ст. 329 НК, абзацу второму ст. 9 Закона и абзацу второму подп. 1.3 ст. 329 НК предусмотрены две ставки:
— 6% – в отношении валовой выручки, кроме доходов в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств;
— 16% – в отношении указанных безвозмездно полученных объектов, которая действовала и в 2021 году.
Отчетным периодом с 2022 года согласно п. 2 ст. 330 НК и абзацу второму ст. 9 Закона признается только календарный квартал.
С 1 января 2023 г. в УСН внесены существенные изменения, в связи с чем глава 32 «Упрощенная система налогообложения» излагается в новой редакции (п. 174 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона).
С 2023 года из состава плательщиков исключены индивидуальные предприниматели и нотариусы. Следовательно, применять УСН с указанного периода вправе только организации, которые отвечают установленным условиям и критериям данной системы налогообложения согласно п. 1 ст. 324 НК.
Также дополнен перечень запретов на применение УСН организациями. В частности, с 2023 года не вправе применять УСН:
— организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах;
— доверительные управляющие и вверители при доверительном управлении имуществом;
— организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), поименованными в п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023, в т.ч. если денежные средства получены этими организациями:
1) на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
2) как возмещение (оплата) расходов, независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в т.ч. возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 ст. 328 НК);
3) в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Одновременно определено, что запрет на УСН не будет применяться, если организация отразит в учетной политике решение о признании вышеуказанных денежных средств внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки согласно части четвертой подп. 2.1.6 ст. 324 НК.
Также останется право на УСН, если получение организацией денежных средств согласно части третьей подп. 2.1.6 ст. 324 НК:
— является получением займа (кредита) либо его возвратом;
— ошибочно зачислено (в т.ч. из-за технической ошибки банка) и возвращено организацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения;
— является возвратом денежных средств из-за неисполнения организацией обязательств либо связано с возвратом товаров (отказом от работ, услуг).
В 2023 году налоговой базой по налогу при УСН, как и ранее, признается валовая выручка – сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом корректируется перечень сумм, учитываемых в валовой выручке.
Например, к суммам, не включаемым в налоговую базу налога при УСН, добавлены:
— суммы налога на доходы (налога на прибыль), удержанные у организации в иностранных государствах, при наличии соответствующего документального подтверждения (подп. 2.2 ст. 328 НК);
— суммы возмещения работниками организации стоимости питания, работ (услуг), которые приобретены организацией для этих работников, а также для их родственников (подп. 2.14 ст. 328 НК).
Кроме того, скорректирован перечень учитываемых внереализационных доходов. С учетом вносимых изменений для налога при УСН с 2023 года учитываются внереализационные доходы, поименованные в подп. 3.4-3.11, 3.13-3.15, 3.19, 3.23, 3.25, 3.28, 3.37 и 3.43 ст. 174 НК. При этом дополнено, что к иным внереализационным доходам в т.ч. относятся:
— суммы «чужих» денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее согласно части четвертой подп. 2.1.6 ст. 324 НК;
— суммы возмещения работником плательщика некоторых расходов и др. (п. 6 ст. 328).
Устанавливается кассовый принцип отражения выручки для налога при УСН. Согласно ему выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в т.ч. получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов. По внереализационным доходам дата их отражения определяется ст. 328 НК. Возможность использования принципов «по оплате» и «по начислению» с 1 января 2023 г. исключена на основании п. 3 и 7 ст. 328 НК.
Применяется единственная ставка налога при УСН в размере 6% (ст. 329 НК).
Также с 2023 года меняется порядок ведения учета. Плательщики налога при УСН обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее – книга при УСН). Данный учет может осуществляться в личном кабинете плательщика по установленной форме. При этом такие плательщики смогут использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН, что предусмотрено п. 1 ст. 333 НК.
Ведение учета в книге при УСН не будет заменять обязанность ведения бухгалтерского учета для следующих плательщиков:
— обязанных, в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
— реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
— у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб.;
— у которых в 2022 году будут превышены критерии, дающие право не вести бухгалтерский учет (ч. 2 п. 2 ст. 333 НК).
Следовательно, такие организации должны будут вести как бухгалтерский учет, так и книгу при УСН.
Для иных плательщиков ведение учета в книге при УСН будет заменять обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом у них остается право дополнительно к книге при УСН вести бухгалтерский учет и (или) составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в т.ч. для цели организации учета, который не обеспечивается ведением учета в данной книге на основании части первой п. 2, п. 5 ст. 333 НК.
Если в течение всего календарного года организация будет вести бухгалтерский учет, в этом календарном году в книге при УСН она сможет вести только учет выручки от реализации и внереализационных доходов, численности работников и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, что предусмотрено частью четвертой п. 3 ст. 333 НК.
Для ИП
С 1 января 2022 г. не вправе применять УСН ИП, оказывающие услуги, за исключением:
— туристической деятельности;
— деятельности в сфере здравоохранения;
— деятельности сухопутного транспорта;
— услуг по общественному питанию;
— деятельности в области компьютерного программирования.
Следовательно, ИП, которые оказывают услуги, не поименованные выше, не могут в 2022 году применять УСН (подп. 2.7 ст. 324 НК, абз. 2 ст. 9 Закона). При этом для определения понятий «услуга» и «работа» необходимо исходить из терминов, приведенных в подп. 2.21 и 2.30 ст. 13 НК.
ИП, утратившим право на УСН, уведомлять налоговый орган о прекращении ее применения не нужно, поскольку в данном случае имеет место не добровольный отказ от применения УСН. В 2022 году такие ИП могут уплачивать:
— единый налог с ИП с иных физических лиц (далее – единый налог), если оказываемые услуги признаются объектом этого налога. В этом случае для перехода ИП обязан представить декларацию по единому налогу не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления деятельности, на основании части второй п. 26 ст. 342 НК;
— подоходный налог. В этом случае предварительного оповещения о начале применения общего порядка налогообложения с уплатой подоходного налога не требуется. Декларация по подоходному налогу представляется по итогам отчетного квартала согласно п. 3 ст. 217 НК.
Право на УСН в 2022 году остается у ИП, которые реализуют поименованные выше услуги, а также осуществляют торговлю товарами, выполнение работ и реализацию имущественных прав (при соблюдении иных общих ограничений п. 2 ст. 324 и п. 6 ст. 327 НК).
Так же, как и для организаций, установлен запрет на применение УСН на случаи передачи в аренду (в финансовую аренду (лизинг)), предоставления в иное возмездное пользование несобственного имущества ИП с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора в соответствии с частью третьей подп. 2.1.5 ст. 324 НК, абзацем вторым ст. 9 Закона.
Увеличены значения критериев для перехода на УСН и применения этой системы налогообложения:
— для перехода на УСН валовая выручка нарастающим итогом за первые 9 месяцев года, предшествующего году перехода, должна составлять не более 375 000 руб. (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК, абз. 2 ст. 9 Закона). В 2021 году значение данного критерия ниже и составляет 348 941 руб. (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК);
— для применения УСН в 2022 году ИП должен соблюдать значение валовой выручки не более 500 000 руб. В 2021 году данный критерий также меньше – не более 465 255 руб. (подп. 6.3.2 ст. 327 НК, абз. 2 ст. 9 Закона).
Исключается возможность применения УСН с уплатой НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для того чтобы остаться в 2022 году плательщиком НДС, ИП может добровольно отказаться от УСН, проставив соответствующую отметку на титульном листе декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г., и перейти на уплату подоходного налога согласно подп. 1.2.2 ст. 326 НК, подп. 6.2 ст. 327 НК, абзацу шестому части первой п. 99 Инструкции № 2, абзацу второму ст. 9 Закона. При этом ИП не позднее 20 января 2022 г. необходимо подать в налоговый орган уведомление о принятом решении об уплате НДС по установленной форме согласно подп. 1.3 ст. 113 НК.
Повышена ставка налога при УСН до 6%. При этом сохранена ставка в размере 16% в отношении:
— внереализационных доходов, указанных в подп. 9.10 ст. 205 НК;
— валовой выручки, полученной ИП от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, а также лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со ст. 195 НК и ст. 329 НК.
С 1 января 2023 г. ИП не могут применять УСН согласно п. 1 ст. 324 НК, п. 174 ст. 2, абзацу шестому ст. 9 Закона.
Единый налог с ИП
Исключены некоторые виды деятельности ИП, при которых можно уплачивать единый налог. Так, с 1 января 2022 г. единый налог не применяется при осуществлении ИП:
— общественного питания;
— дистанционной торговли товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 ст. 337 НК;
— реализации дополнительных жилищно-коммунальных услуг;
— деятельности прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельности пассажирского речного транспорта;
— розничной торговли автомототранспортными средствами (подп. 1.2.4 ст. 337 НК, подп. 2.3-2.6 ст. 336, подп. 1.2.6 ст. 337 НК, абз. 2 ст. 9 Закона).
ИП, осуществляющие указанные виды деятельности, с 2022 года обязаны уплачивать подоходный налог либо могут перейти на УСН при соблюдении критериев и условий перехода на данную систему налогообложения, включая предоставление уведомления о переходе на УСН согласно абзацу третьему частям первой и второй п. 2 ст. 327 НК.
Увеличены размеры ставок единого налога. В среднем увеличение ставок произведено в 2-2,8 раза. По некоторым видам деятельности ИП для г. Минска ставки повышены в 4 раза. К примеру, по г. Минску за предоставление услуг:
— парикмахерскими и салонами красоты ставка единого налога за месяц в 2021 году составляла 135 руб., а в 2022 году – 540 руб.;
— по медицинской, в т.ч. стоматологической практике, прочей деятельности по охране здоровья: в 2021 году – 208 руб., в 2022 году – 832 руб.
Новые размеры ставок применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30 января 2022 г., т.е. с 1 февраля 2022 г. Исчисление единого налога за январь 2022 г. производится по старым ставкам, действующим в 2021 году согласно части первой п. 19 ст. 7 Закона. В связи с повышением ставок ИП необходимо внести изменения в налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г. и представить уточненную не позднее 31 января 2022 г. (п. 19 ст. 7 Закона).
ИП, уплатившие единый налог за I квартал 2022 г. (его часть), вправе в отношении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом (включая те виды, по которым сокращается сфера его применения), перейти с 1 января 2022 г. на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения, предусмотренных НК (ч. 1 п. 18 ст. 7 Закона).
Если ИП желают перейти на применение УСН, они должны не позднее 31 января 2022 г. представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН, что предусмотрено частью второй п. 18 ст. 7 Закона. Однако, исходя из п. 174 Закона, с 1 января 2023 г. у ИП не будет возможности продолжать применение УСН.
В случае перехода с 1 января 2022 г. ИП на иной порядок налогообложения требуется внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г. согласно части третьей п. 18 ст. 7 Закона.