Частные унитарные предприятия

21 Июн Частные унитарные предприятия

Опубликовано в 05:58ч в Статьи

В статье подробно описаны вопросы, касающиеся приобретения недвижимости и сдачи ее в аренду, величины уставного фонда ЧУП 1 при присоединении ЧУП 2, налогообложения по операциям, связанным с передачей реорганизуемому ЧУП 2 имущества ЧУП 1.

ВОПРОС
ООО является учредителем ЧУП. ЧУП в ходе осуществления хозяйственной деятельности приобрело недвижимость (офисные помещения) и планирует сдавать ее в аренду своему учредителю. Насколько законна такая операция?

ОТВЕТ
Операция по сдаче в аренду недвижимости ЧУП своему учредителю, являющемуся собственником этой недвижимости, по мнению автора, незаконна.

ОБОСНОВАНИЕ
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (ч. 1 п. 1 ст. 113, ч. 5 п. 2 ст. 113 ГК).

Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью этого имущества, а также имеет право на получение части прибыли от его использования (ч. 2 п. 2 ст. 276 ГК).

Юридические лица не вправе продавать принадлежащее им на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника (п. 3 ст. 276 ГК).

Согласно п. 2 ст. 210 ГК право собственности на имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, приобретается собственником имущества этого унитарного предприятия.

С учетом изложенного собственником имущества, в т.ч. и имущества, приобретенного унитарным предприятием, применительно к данному случаю является ООО, которое выступает учредителем ЧУП.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 210 ГК).

В связи с этим ООО обладает правом владения, пользования и распоряжения имуществом, находящимся в хозяйственном ведении ЧУП.

Применительно к данной ситуации мы имеем следующее.

ООО, являющееся учредителем и собственником имущества ЧУП, вместо того чтобы извлекать доход от принадлежащего ему имущества (например, путем сдачи его в аренду третьим лицам), само сдает его себе в аренду и, соответственно, несет расходы в виде арендной платы. И это при том, что согласно законодательству, о чем уже говорилось выше, собственник имущества имеет право на получение части прибыли от его использования (ч. 2 п. 2 ст. 276 ГК).

В связи с этим, по мнению автора, сдачу имущества ЧУП своему учредителю (ООО) в аренду, в силу того что ООО является собственником этого имущества, следует признать неправомерной.

ВОПРОС
Частное унитарное предприятие (ЧУП 1) присоединяется к другому ЧУП (ЧУП 2). Учредителем ЧУП 1 и ЧУП 2 является одно и то же физическое лицо.

Каким образом следует определить величину уставного фонда ЧУП, к которому присоединяется ЧУП 1?

Необходимо ли учредителю ЧУП 1 в случае если объявленная величина уставного фонда реорганизуемого ЧУП 2 превышает величину его уставного фонда до реорганизации, изымать часть имущества ЧУП 1 для внесения его в уставный фонд ЧУП 2?

ОТВЕТ
Величина уставного фонда ЧУП, к которому присоединяется ЧУП 1, определяется учредителем ЧУП. При этом уставный фонд реорганизованного ЧУП 2 может определяться как сумма уставных фондов участников реорганизации (ЧУП 1 и ЧУП 2), быть больше либо меньше суммы уставных фондов участников реорганизации, в т.ч. меньше величины уставного фонда ЧУП 2.

Изъятие учредителем ЧУП 1 имущества ЧУП 1 для формирования объявленной величины уставного фонда реорганизуемого ЧУП 2, превышающей величину его уставного фонда до реорганизации, не требуется. Сумма увеличения уставного фонда ЧУП 2 может обеспечиваться как передаваемой при присоединении величиной уставного фонда ЧУП 1, так и иными передаваемыми при реорганизации составляющими собственного капитала ЧУП 1.

ОБОСНОВАНИЕ
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия (ч. 1 п. 1 ст. 113 ГК).

Имущество ЧУП находится в частной собственности физлица (совместной собственности супругов) либо юрлица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (ч. 6 п. 2 ст. 113 ГК).

Следовательно, собственником имущества ЧУП может быть только одно лицо – физлицо или юрлицо.

Данный вывод подтверждается также п. 9 ст. 113 ГК, согласно которому долевая собственность на имущество унитарного предприятия не допускается, т.е. наличие нескольких учредителей ЧУП и, соответственно, нескольких собственников его имущества действующим законодательством не предусмотрено.

В данной ситуации учредителем обоих ЧУП является одно физическое лицо, в связи с чем присоединение ЧУП 1 к ЧУП 2 является правомерным и не будет противоречить действующему законодательству.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 53 ГК).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 ГК).

С учетом изложенного при реорганизации путем присоединения ЧУП 1 к ЧУП 2 присоединяемое ЧУП 1 прекращает свою деятельность, а его права и обязанности по передаточному акту должны перейти к ЧУП 2.

Применительно к системе бухгалтерского учета переход прав и обязанностей по передаточному акту должен сопровождаться передачей имущества, обязательств и собственного капитала ЧУП 1 реорганизуемому ЧУП 2.

При реорганизации в форме присоединения возможно как построчное сложение аналогичных статей баланса участников реорганизации без использования бухгалтерских записей, так и использование участниками промежуточных счетов бухгалтерского учета.

Если участники реорганизации используют при реорганизации промежуточные счета бухгалтерского учета (например, счета учета расчетов), то необходимо иметь в виду, что их применение имеет исключительно технический характер. По дебету избранного присоединяемой организацией (ЧУП 1) счета расчетов отражается стоимость передаваемых активов (в корреспонденции со счетом учета активов), по кредиту – сопровождающие эти активы собственные и заемные источники. Сальдо по счету учета расчетов после передачи активов и сопровождающих их источников должно быть равно нулю.

У принимающей организации (ЧУП 2) по кредиту счета расчетов (в корреспонденции со счетами учета активов) показываются получаемые активы, по дебету – сопровождающие их источники.

До реорганизации учредителем и собственником имущества ЧУП 1 и ЧУП 2 должно быть принято решение о величине уставного фонда ЧУП 2, реорганизуемого путем присоединения к нему ЧУП 1.

По мнению автора, эта величина может быть:

а) оставлена без изменения. В таком случае необходимо будет произвести реклассификацию уставного фонда присоединяемого ЧУП 1.

Реклассификация уставного фонда юридического лица – участника реорганизации предполагает в своей основе уменьшение величины уставного фонда путем корректировки (увеличения) других собственных источников этой организации (при сохранении общей величины собственного капитала организации), передаваемых ЧУП 2;

б) изменена путем увеличения уставного фонда ЧУП 2, в частности:

— определена как сумма уставных фондов участников реорганизации (ЧУП 1 и ЧУП 2).

В таком случае все иные составляющие собственного капитала ЧУП 1 и ЧУП 2 остаются без изменения и при реорганизации происходит просто их объединение;

— определена в ином размере, превышающем величину уставного фонда ЧУП 2.

В таком случае увеличение уставного фонда может быть предусмотрено за счет дополнительных взносов участников либо за счет иных, чем уставный капитал, составляющих собственного капитала участников реорганизации (ЧУП 1 и ЧУП 2);

в) изменена путем уменьшения уставного фонда ЧУП 2. В таком случае потребуется произвести не только реклассификацию уставного фонда ЧУП 1, но и реклассификацию уставного фонда ЧУП 2, к которому производится присоединение.

Наиболее простой вариант – объединение уставных фондов участников реорганизации, поскольку в таком случае не требуется внесение дополнительных вкладов в уставный фонд ЧУП 2, а также проведение реклассификации по составляющим собственного капитала ЧУП 2.

Изъятие учредителем ЧУП 1 имущества ЧУП 1 для формирования объявленной величины уставного фонда ЧУП 2, превышающей величину уставного фонда ЧУП 2, не требуется.

Данное утверждение обосновывается тем, что учредитель ЧУП 1 является собственником имущества ЧУП 1. В силу того что учредитель ЧУП 1 является одновременно и учредителем ЧУП 2, учредитель ЧУП 1 является также и собственником имущества ЧУП 2. Иными словами, физическое лицо, являющееся одновременно учредителем и ЧУП 1, и ЧУП 2, является собственником имущества обоих этих предприятий. Соответственно, это физическое лицо – как собственник – может распоряжаться принадлежащим ему имуществом ЧУП 1 и ЧУП 2, в т.ч. определять, какое имущество может направляться в уставный фонд реорганизуемого ЧУП 2. При этом изъятие имущества с целью его последующего внесения в уставный фонд реорганизуемого ЧУП 2 не требуется, поскольку и не будучи изъятым, а переданным при реорганизации ЧУП 2 все имущество реорганизованного ЧУП 2 принадлежит его учредителю.

Более того, в силу того что увеличение уставного фонда организации может осуществляться за счет составляющих собственного капитала организации, полагаем, что определять часть полученного при реорганизации имущества в качестве вклада в уставный фонд ЧУП 2 не требуется. Это обусловлено тем, что в результате таких действий имущества у ЧУП 2 не добавится, как и не изменится стоимость имущества, являющегося собственностью учредителя ЧУП 2. Именно поэтому при реорганизации уставный фонд ЧУП 2 может корректироваться (увеличиваться) за счет его собственного капитала, в т.ч. за счет собственного капитала, полученного от присоединяемого ЧУП 1.

Таким образом, сумма увеличения уставного фонда ЧУП 2 может обеспечиваться как передаваемой при присоединении величиной уставного фонда ЧУП 1, так и иными передаваемыми при реорганизации составляющими собственного капитала ЧУП 1. Изъятие имущества учредителем ЧУП 1 для определения его в качестве последующего вклада в уставный фонд ЧУП 2 не требуется.

Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения по операциям, связанным с передачей реорганизуемому ЧУП 2 имущества ЧУП 1?

ОТВЕТ
Объект налогообложения НДС и налогом на прибыль по операциям, связанным с передачей реорганизуемому ЧУП 2 имущества ЧУП 1, не возникает. Не возникает в такой ситуации и объект налогообложения подоходным налогом, поскольку имущество передается в пределах одного собственника, находится в хозяйственном ведении ЧУП 2 и учредителем ЧУП 2 не изымается.

ОБОСНОВАНИЕ
Согласно подп. 2.7.1 п. 2 ст. 31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

Кроме того, согласно подп. 2.7.2 п. 2 ст. 31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества организации имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Таким образом, у ЧУП 1, присоединяемого при реорганизации к ЧУП 2, объекта для налогообложения НДС и налогом на прибыль по безвозмездно передаваемому правопреемнику (ЧУП 2) имуществу не образуется.

Согласно подп. 4.8.1 п. 4 ст. 174 НК товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации, в состав внереализационных доходов правопреемника (правопреемников) для целей исчисления налога на прибыль не включаются (если иное не установлено законодательством).

В связи с этим у ЧУП 2, реорганизуемого путем присоединения к нему ЧУП 1, объекта налогообложения налогом на прибыль по безвозмездно полученному им от ЧУП 1 имуществу также не возникает.

Поскольку при реорганизации ЧУП 2 путем присоединения к нему ЧУП 1 имущество ЧУП 1 его собственником не изымается и, соответственно, его бывший собственник никакой экономической выгоды не получает, объекта для обложения подоходным налогом в данном случае не возникает.

Кроме того, следует учитывать и то обстоятельство, что для исчисления подоходного налога с физических лиц, помимо наличия дохода, имеет значение дата получения этого дохода, т.к. налог исчисляется на дату фактического получения дохода.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, определяется как день выплаты дохода, а при получении доходов в натуральной форме – как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

В данном случае факт получения дохода бывшим учредителем и собственником имущества ЧУП 1 не имеет места, поскольку никакие выплаты собственнику ЧУП 1, а также передача ему доходов в натуральной форме не производятся.

Соответственно, объекта обложения подоходным налогом в отношении учредителя ЧУП 1 не возникает.

Что касается учредителя ЧУП 2 (он же учредитель присоединенного ЧУП 1), то полученное при присоединении имущество ЧУП 1 будет находиться у ЧУП 2 на правах хозяйственного ведения (ст. 113 ГК). Учредитель ЧУП 2 при реорганизации это имущество не изымает и, соответственно, дохода, обусловленного изъятием, в таком случае не возникает.

Кроме того, отметим, что собственником имущества ЧУП 1 и ЧУП 2 является одно и то же физическое лицо. Соответственно, при реорганизации и передаче имущества от ЧУП 1 ЧУП 2 собственник имущества не меняется, что позволяет говорить о том, что имущество передается в пределах одного собственника. При этом стоимостная оценка передаваемого/получаемого имущества не изменяется и, как результат, какого-либо дохода, который мог бы рассматриваться в качестве объекта налогообложения подоходным налогом (ст. 196 НК) в отношении учредителя реорганизованного ЧУП 2, не возникает.