Отложенные налоговые активы (ОНА) необходимо списывать, если организация больше не сможет использовать убыток для уменьшения налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерской практике это часто происходит, когда истекает установленный законодательством срок переноса убытка.
Разберем, как правильно поступить бухгалтеру, если ранее начисленный ОНА остается на счете 09, но перенос убытка уже невозможен.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 113 от 31.10.2011, отложенный налоговый актив возникает при образовании вычитаемых временных разниц.
Такие разницы возникают, когда:
расходы признаются в бухгалтерском учете в текущем периоде;
для целей налогообложения они учитываются в будущих периодах.
В результате формируется временная разница, которая уменьшит налогооблагаемую прибыль в будущем.
ОНА рассчитывается следующим образом:
вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль
Начисление отложенного налогового актива отражается следующей проводкой:
Дт 09 — Кт 99
начислен отложенный налоговый актив.
ОНА подлежит ежегодному пересмотру на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно ст. 183 Налогового кодекса Республики Беларусь:
убыток можно переносить на прибыль в течение 10 лет;
убыток, полученный с 2022 года, переносится в течение 5 лет.
Если организация не использовала убыток в установленный срок, уменьшить налогооблагаемую прибыль уже невозможно.
В таком случае ранее признанный отложенный налоговый актив должен быть списан.
Если организация начисляла ОНА по убыткам прошлых лет и срок их переноса истек, списание производится в год окончания периода переноса.
Пример:
| Год возникновения ОНА | Год списания |
|---|---|
| 2012 | 2022 |
| 2013 | 2023 |
| 2014 | 2024 |
Причина списания — отсутствие возможности уменьшить будущую налогооблагаемую прибыль.
При выбытии актива или прекращении оснований для признания ОНА применяется проводка:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 09 «Отложенные налоговые активы»
Если организация не списала ОНА в соответствующем году, необходимо исправить ошибку бухгалтерского учета.
Согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности № 80, ошибки прошлых лет исправляются в месяце их выявления.
В этом случае применяется проводка:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 09 «Отложенные налоговые активы»
При этом необходимо:
оформить бухгалтерскую справку-расчет;
скорректировать вступительные остатки бухгалтерской отчетности.
Если ОНА был начислен по убытку 2015 года, до конца 2025 года списание не требуется.
Если по итогам 2025 года убыток так и не будет использован, необходимо сделать запись:
Дт 99
Кт 09
Такая же проводка применяется, если убыток 2015 года будет использован для уменьшения прибыли 2025 года.
Организация обязана списать отложенный налоговый актив, если:
истек срок переноса убытка;
отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли;
нет временных разниц, которые позволят использовать ОНА.
Несвоевременное списание исправляется через корректировку прошлых периодов с использованием счета 84.
Оставьте комментарий
Оставьёте комментарий этой статье. Все поля обязательны для заполнения. После нажатия на кнопку “Отправить заявку” на указанную вами почту прилетит письмо верификации. Подтвердите свою почту, перейдя по ссылке, после чего комментарий попадёт к нам на модерацию и в скором времени будет опубликован.